國家稅務總局日前發布《關于開展鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告》（2017年第4號），決定自2017年3月1日起，將鑒證咨詢業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。

　　試點內容

　　自今年3月1日起，全國范圍內月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、咨詢公司等鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，不再需要往返稅務機關代開，主管稅務機關也不再為其代開。

　　試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

　　申報表填寫

　　試點納稅人所開具的專用發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管稅務機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具專用發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

　　為保障全面推開營改增試點工作順利實施，稅務總局自2016年8月1日起在全國91個城市開展了住宿業增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點工作，2016年11月將試點范圍擴大至全國。

　　據稅務總局貨物和勞務稅司有關負責人介紹，鑒證咨詢業是指企業依托專業資質，以開展認證、鑒證、咨詢服務為主的現代服務業，也是營改增試點行業中代開專用發票最多的行業。此次稅務總局將其納入自開發票試點，是稅務部門的一次稅收管理制度創新，將最大限度便利納稅人，也將進一步扶持小微企業發展，提升小微企業競爭力。

　　以上內容摘自國家稅務總局網站

　　解讀：

　　自開專票享受便利也需謹防風險

　　納入此次自開增值稅專用發票試點的小規模納稅人在享受由此帶來便利時，還應當特別注意相關風險的防范。

　　增值稅專用發票與普通發票同屬于增值稅發票，但是，由于增值稅專用發票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴、法律責任更重。

　　眾所周知，增值稅專用發票既具有普通發票作為所得稅扣除憑證的作用，又具有作為進行稅額的載體抵扣增值稅銷項稅額的功能；而小規模納稅人往往在財務制度、管理規范等方面較一般納稅人而言還有待加強；再加上試點納稅人剛開始接觸增值稅專用發票，對其重要性的認識也不足；特別是其開具范圍不僅僅限于專業性較強的鑒證咨詢業務，還包括除銷售不動產以外的其他所有增值稅業務， 因此，試點納稅人很可能會成為一些有獲取虛開增值稅專用發票企圖的不法分子的新目標。而按照現行規定，對于虛開發票的，稅務機關可處50萬元以下的罰款。

　　尤需引起廣大試點納稅人的重視和警醒的是，對虛開普通發票與增值稅專用發票行為的刑事處罰規定差異很大。虛開普通發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的，涉嫌構成虛開發票罪，最高可處7年以下有期徒刑；而虛開增值稅專用發票，虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5000元以上的，涉嫌構成虛開增值稅專用發票罪，最高可處無期徒刑。

　　試點納稅人的主管稅務機關應加強增值稅專用發票保管、開具以及納稅申報等知識的培訓輔導。建議在向試點納稅人首次發放增值稅專用發票時，以書面形式告知相關管理規定和提示風險，從而既幫助納稅人防范稅務風險又減少自身的稅收執法風險。